19.11.2024
1. Как влияет на расчет земельного налога изменение вида разрешенного использования земли
Изменение вида разрешенного использования земельного участка может привести:
• к изменению налоговой базы - кадастровой стоимости участка, так как изменяется его качественная характеристика (п. 1.1 ст. 391 НК РФ, ч. 1 ст. 16, п. 4 ч. 2 ст. 18 Закона о кадастровой оценке, п. 4 ч. 5 ст. 8 Закона о госрегистрации недвижимости);
• изменению применяемой ставки, поскольку для участков с разным разрешенным использованием ставки могут отличаться (п. 2 ст. 394 НК РФ).
См. также: Как изменить вид разрешенного использования земельного участка
При изменении вида разрешенного использования земли налог и авансовые платежи текущего года рассчитывайте с применением коэффициентов Ки. Они учитывают, сколько месяцев в году (квартале) действовали старые и новые кадастровая стоимость и ставка. По новой кадастровой стоимости и ставке рассчитывайте налог (авансовые платежи) с момента, когда в ЕГРН внесены сведения об изменении вида разрешенного использования. За прошлые годы и кварталы пересчитывать налог или авансовые платежи не нужно. Это следует из п. 1.1 ст. 391, п. п. 7, 7.1 ст. 396 НК РФ.
Если же после изменения разрешенного использования земли ни кадастровая стоимость, ни ставка налога не поменялись, рассчитывайте налог в общем порядке.
2. Как рассчитать коэффициенты Ки при изменении вида разрешенного использования земли
Коэффициенты Ки показывают, какую часть квартала или года действовали старые кадастровая стоимость и ставка (до изменения вида разрешенного использования), а какую часть - новые (после изменения вида разрешенного использования).
Они определяются в виде правильной простой дроби (п. п. 7, 7.1 ст. 396 НК РФ, Письма Минфина России от 31.05.2021 N 03-05-04-02/41980, направленное Письмом ФНС России от 01.06.2021 N БС-4-21/7598, ФНС России от 26.07.2021 N БС-4-21/10463@):
Например, если в квартале старая кадастровая стоимость и ставка применялись два месяца, то коэффициент Ки до изменения при расчете авансового платежа составит 2/3 (2 мес. / 3 мес.).
А если новая кадастровая стоимость и ставка в течение года применялись один месяц, то коэффициент Ки после изменения при расчете налога за год составит 1/12 (1 мес. / 12 мес.).
Как учесть месяц изменения вида разрешенного использования при расчете коэффициентов
Учитывайте такой месяц в расчете коэффициента (п. п. 7, 7.1 ст. 396 НК РФ):
• Ки после изменения, если сведения об изменении вида разрешенного использования внесли в ЕГРН в период с 1-го по 15-е число месяца. Например, если сведения внесли 12 июля, тогда включите июль в расчет коэффициента после изменения;
• Ки до изменения, если сведения внесли в ЕГРН в период с 16-го числа и до конца месяца. Например, если сведения внесли 25 октября, тогда включите октябрь в расчет коэффициента до изменения.
3. Как рассчитать налог за год при изменении вида разрешенного использования земли
Налог к уплате за год рассчитайте по формуле (п. п. 1, 5, 7, 7.1 ст. 396 НК РФ):
Не забудьте учесть при расчете льготы, если они у вас есть.
Коэффициенты Ки рассчитайте исходя из количества полных месяцев в году, когда действовали старые или новые кадастровая стоимость и ставка (п. п. 7, 7.1 ст. 396 НК РФ).
Для учреждений:
См. также:
• Какие ставки земельного налога применяются для учреждений
• Как рассчитывают земельный налог юридические лица
См. также:
• Ставки земельного налога
• Как рассчитывают земельный налог юридические лица
КонсультантПлюс: примечание.
Для учреждений:
При изменении вида разрешенного использования земельного участка, предоставленного вам в постоянное (бессрочное) пользование, земельный налог рассчитывайте в общем порядке.
Пример расчета земельного налога при изменении кадастровой стоимости из-за смены вида разрешенного использования земли
ООО "Альфа" - собственник земельного участка, кадастровая стоимость которого на 1 января составляет 40 000 000 руб. Ставка налога - 0,3%. Авансовые платежи не установлены, льгот нет.
11 октября в ЕГРН внесена запись об изменении вида разрешенного использования земли. В результате изменилась кадастровая стоимость земельного участка, новая кадастровая стоимость - 36 000 000 руб.
Общество рассчитает налог так.
1) Ки до изменения = 3/4 (9 мес. / 12 мес.), налог = 90 000 руб. (40 000 000 руб. x 0,3% x 3/4);
2) Ки после изменения = 1/4 (3 мес. / 12 мес.), налог = 27 000 руб. (36 000 000 руб. x 0,3% x 1/4).
Общая сумма налога к уплате за год: 117 000 руб. (90 000 руб. + 27 000 руб.).
Пример расчета земельного налога при изменении ставки из-за смены вида разрешенного использования земли
ООО "Альфа" - собственник земельного участка, кадастровая стоимость которого по состоянию на 1 января составляет 40 000 000 руб. Ставка налога - 1%. Авансовые платежи не установлены, льгот нет.
11 октября в ЕГРН внесена запись об изменении вида разрешенного использования земли. В результате изменилась налоговая ставка, новая ставка - 0,5%.
Общество рассчитает налог так.
1) Ки до изменения = 3/4 (9 мес. / 12 мес.), налог = 300 000 руб. (40 000 000 руб. x 1% x 3/4);
2) Ки после изменения = 1/4 (3 мес. / 12 мес.), налог = 50 000 руб. (40 000 000 руб. x 0,5% x 1/4).
Налог к уплате за год: 350 000 руб. (300 000 руб. + 50 000 руб.).
4. Как рассчитать авансовые платежи при изменении вида разрешенного использования земли
Авансовые платежи по земельному налогу рассчитывайте в общем порядке, если они для вас установлены. За квартал, в котором произошло изменение вида разрешенного использования, авансовый платеж рассчитайте так (п. п. 6, 7, 7.1 ст. 396 НК РФ):
При расчете учтите льготы, если они у вас есть.
Коэффициенты Ки рассчитайте исходя из количества полных месяцев в квартале, когда действовали старые или новые кадастровая стоимость и ставка (п. п. 7, 7.1 ст. 396 НК РФ).
Для учреждений:
См. также: Какие ставки земельного налога применяются для учреждений
См. также: Ставки земельного налога
КонсультантПлюс: примечание.
Для учреждений:
При изменении вида разрешенного использования земельного участка, закрепленного за вами на праве постоянного (бессрочного) пользования, авансовые платежи по земельному налогу рассчитывайте в общем порядке.
Пример расчета земельного налога и авансовых платежей при изменении кадастровой стоимости из-за смены вида разрешенного использования земли
ООО "Альфа" - собственник земельного участка, кадастровая стоимость которого по состоянию на 1 января составляет 20 000 000 руб. Ставка налога - 1%. Льгот нет.
7 сентября в ЕГРН внесена запись об изменении вида разрешенного использования земли, в результате чего изменилась кадастровая стоимость участка, новая кадастровая стоимость - 16 000 000 руб.
Общество рассчитает налог и авансовые платежи так.
Авансовые платежи за I и II кварталы: 20 000 000 руб. x 1% x 1/4 = 50 000 руб.;
Авансовый платеж за III квартал:
1) Ки до изменения = 2/3 (2 мес. / 3 мес.), авансовый платеж = 33 333 руб. (20 000 000 руб. x 1% x 1/4 x 2/3);
2) Ки после изменения = 1/3 (1 мес. / 3 мес.), авансовый платеж = 13 333 руб. (16 000 000 руб. x 1% x 1/4 x 1/3).
Общая сумма авансового платежа за III квартал - 46 666 руб. (33 333 руб. + 13 333 руб.).
Налог по итогам года:
1) Ки до изменения = 2/3 (8 мес. / 12 мес.), налог = 133 333 руб. (20 000 000 руб. x 1% x 2/3);
2) Ки после изменения = 1/3 (4 мес. / 12 мес.), налог = 53 333 руб. (16 000 000 руб. x 1% x 1/3).
Общая сумма исчисленного за год налога = 186 666 руб. (133 333 руб. + 53 333 руб.).
Налог к уплате за год: 40 000 руб. (186 666 руб. - 50 000 руб. - 50 000 руб. - 46 666 руб.).
Пример расчета земельного налога и авансовых платежей при изменении ставки и кадастровой стоимости из-за смены вида разрешенного использования земли
У ООО "Альфа" в собственности есть земельный участок, кадастровая стоимость которого на 1 января составляет 20 000 000 руб. Ставка налога - 1%. Льгот нет.
7 сентября в ЕГРН внесена запись об изменении вида разрешенного использования земли, в результате чего изменилась кадастровая стоимость (новая стоимость - 16 000 000 руб.) и налоговая ставка (новая ставка - 0,5%). Общество рассчитает налог и авансовые платежи так.
Авансовые платежи за I и II кварталы: 20 000 000 руб. x 1% x 1/4 = 50 000 руб.;
Авансовый платеж за III квартал:
1) Ки до изменения = 2/3 (2 мес. / 3 мес.), авансовый платеж = 33 333 руб. (20 000 000 руб. x 1% x 1/4 x 2/3);
2) Ки после изменения = 1/3 (1 мес. / 3 мес.), авансовый платеж = 6 667 руб. (16 000 000 руб. x 0,5% x 1/4 x 1/3).
Общая сумма авансового платежа за III квартал = 40 000 руб. (33 333 руб. + 6 667 руб.).
Налог по итогам года:
1) Ки до изменения = 2/3 (8 мес. / 12 мес.), налог = 133 333 руб. (20 000 000 руб. x 1% x 2/3);
2) Ки после изменения = 1/3 (4 мес. / 12 мес.), налог = 26 667 руб. (16 000 000 руб. x 0,5% x 1/3).
Общая сумма налога по итогам года = 160 000 руб. (133 333 руб. + 26 667 руб.)
Налог к уплате за год: 20 000 руб. (160 000 руб. - 50 000 руб. - 50 000 руб. - 40 000 руб.).
------------------------------------------------------------------
